Residencia fiscal en Costa Rica

La correcta determinación de la residencia fiscal es fundamental para definir el tratamiento tributario aplicable, evitar contingencias fiscales, y atender requerimientos tanto a nivel local como internacional, especialmente ante el incremento en los procesos de fiscalización por parte de la Administración Tributaria.

La residencia fiscal constituye el criterio de vinculación entre el contribuyente y el Estado costarricense para efectos tributarios. Su determinación se realiza conforme a la normativa del Impuesto sobre la Renta y su reglamento.

En términos generales, el análisis abarca:

• Condición de persona física o jurídica.
• Permanencia en el territorio nacional.
• Naturaleza de la actividad económica.
• Existencia de establecimientos permanentes.
• Cumplimiento de obligaciones formales y materiales ante la Administración Tributaria.

La determinación de la residencia fiscal se sustenta, entre otros, en el siguiente marco normativo:

• Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley N.° 7092.
• Reglamento a la Ley del Impuesto sobre la Renta.
• Resolución N.° MH-DGT-RES-0003-2023. Presione aquí para abrir el enlace a la Resolución.

Se consideran residentes fiscales en Costa Rica:

Personas físicas:

• Aquellas que permanezcan en el país por más de 183 días durante el período fiscal, de forma continua o discontinua.
• Se incluyen los días de entrada y salida del país.
• Se computan las ausencias esporádicas, salvo que se acredite residencia fiscal en otro país.
• Funcionarios o representantes en el extranjero pagados por el Estado costarricense.

Personas jurídicas y otras figuras:

• Empresas constituidas conforme a la legislación costarricense.
• Sociedades de hecho.
• Sucursales, agencias o establecimientos permanentes de no domiciliados.
• Fideicomisos constituidos en Costa Rica.
• Sucesiones.
• Empresas individuales de responsabilidad limitada y otras figuras similares.

Para efectos del cómputo de los 183 días:

• Se consideran días continuos o discontinuos dentro del período fiscal.
• Las ausencias esporádicas (viajes por trabajo, negocios, salud o recreación) se incluyen en el cómputo, salvo prueba de residencia fiscal en otro país. La Administración Tributaria valorará cada caso según la naturaleza y duración de la ausencia. De manera orientativa, algunas interpretaciones administrativas han considerado como ausencias esporádicas aquellas que no superan los 30 días naturales consecutivos; sin embargo, este criterio no es absoluto y deberá analizarse según cada situación particular.

Para periodos no anuales:

• La Administración Tributaria podrá analizar periodos de hasta 12 meses previos o el periodo específico solicitado, según corresponda.

La Administración Tributaria verificará esta información con base en los registros de la Dirección General de Migración y Extranjería.

El certificado de residencia fiscal es el documento mediante el cual la Administración Tributaria acredita que una persona o entidad ha sido residente fiscal en Costa Rica durante un periodo determinado.

Este documento permite:

• Aplicar convenios para evitar la doble imposición.
• Cumplir con requerimientos de autoridades tributarias extranjeras.
• Acreditar la condición de residente fiscal ante terceros.
• Facilitar operaciones internacionales y cumplimiento regulatorio.

Para obtener el certificado de residencia fiscal, el solicitante deberá cumplir con lo siguiente:

• Para efectos de la emisión del certificado, el solicitante deberá estar inscrito como contribuyente del impuesto sobre las utilidades o rentas de capital, o bien ser sujeto a retenciones.
• Estar al día en el cumplimiento de obligaciones tributarias, tanto materiales como formales.
• Mantener actualizada la información en el Registro Único Tributario.
• (Personas físicas) Cumplir con la permanencia mínima de 183 días en el periodo a certificar.
• Presentar el formulario D-400 “Solicitud de certificado de residencia fiscal”, debidamente completado a computadora, firmado digitalmente o con firma autógrafa autenticada por abogado o notario. No se aceptan formularios llenados a mano. La solicitud debe presentarse principalmente a través de la plataforma de trámites virtuales OVI Tribu CR disponible en www.hacienda.go.cr (o, en casos excepcionales, de forma presencial en la Administración Tributaria correspondiente).

Documentación de respaldo:

• Constancias de ingresos o retenciones, cuando aplique.
• Certificación de personería jurídica en el caso de personas jurídicas.
• Documentación que respalde la actividad económica.
• Documentación adicional requerida por autoridades extranjeras, junto con su traducción oficial (cuando aplique).

Pago requerido:

Aportar el entero bancario correspondiente al pago del Timbre de Archivo Nacional por ¢5.00, conforme a la normativa vigente.

• La Administración Tributaria validará la información mediante sistemas internos y registros oficiales.
• Podrá requerir información adicional en caso de inconsistencias.
• Para aplicar beneficios de convenios internacionales, el solicitante debe ser considerado sujeto a imposición en Costa Rica, conforme a la normativa vigente
• En caso contrario, el certificado se emitirá únicamente como constancia de residencia fiscal, sin efectos para convenios.

El incumplimiento de las disposiciones relacionadas con la residencia fiscal puede generar:

• Ajustes tributarios.
• Sanciones económicas e intereses.
• Limitaciones para aplicar convenios internacionales.
• Contingencias fiscales en otras jurisdicciones.

Las autoridades tributarias mantienen facultades de fiscalización, por lo que:

• La determinación de la residencia fiscal debe analizarse caso por caso.
• La formalización no exime de revisiones posteriores.
• Se recomienda mantener documentación de respaldo actualizada.
• Es aconsejable contar con asesoría especializada para asegurar el cumplimiento integral.