Reforma al Artículo 8 de la Ley del Impuesto sobre la Renta – Ampliación de la Deducción a Servicios Personales

Esta reforma fue publicada oficialmente en el Alcance N.° 158 de La Gaceta N.° 233 del 11 de diciembre de 2025, y entra en vigor a partir del 1.º de enero de 2026, por lo que resulta fundamental su correcta comprensión y aplicación en los procesos de determinación del Impuesto sobre la Renta.

Previo a esta reforma, el inciso s) del Artículo 8 aplicaba exclusivamente a:

·         Profesionales.

·         Técnicos.

·         Agentes vendedores.

·         Agentes comisionistas.

·         Agentes de seguros.

Con la reforma aprobada, se amplía expresamente su aplicación, incorporando además a:

• Personas físicas que presten servicios personales de manera independiente, sin relación de dependencia, aun cuando no califiquen como profesionales o técnicos.

En consecuencia, el beneficio ya no se limita únicamente a servicios profesionales o técnicos, sino que incluye una gama más amplia de actividades de servicios personales independientes.

La modificación se sustenta en el siguiente marco legal:

·         Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley N.° 7092, Artículo 8, inciso s).

·         Reforma legal publicada en el Alcance N.° 158 de La Gaceta N.° 233 del 11 de diciembre de 2025.

·         Principios de equidad tributaria, simplificación administrativa y seguridad jurídica.

Asimismo, es importante destacar que esta reforma fue impulsada por el Colegio de Contadores Privados de Costa Rica y respaldado por la asamblea legislativa, quienes impulsaron la iniciativa con el objetivo de mejorar la equidad y simplificación del régimen tributario aplicable a los trabajadores independientes.

La ampliación del inciso s) persigue los siguientes objetivos:

·         Extender el beneficio de la deducción simplificada a contribuyentes que anteriormente quedaban excluidos.

·         Simplificar el cumplimiento tributario de quienes prestan servicios personales independientes.

·         Reducir la carga administrativa asociada a la recopilación y conservación de comprobantes.

·         Fomentar la formalización y el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales.

A partir del período fiscal 2026, los contribuyentes comprendidos en el inciso s) podrán optar por:

·         Deducir un monto equivalente al 25 % de sus ingresos brutos provenientes de la actividad, sin necesidad de respaldar dichos gastos con comprobantes; o bien,

·         Deducir los gastos reales, debidamente documentados, conforme a las reglas generales del impuesto.

La opción es excluyente, por lo que no es posible combinar ambas modalidades dentro del mismo período fiscal.

La reforma implica:

·         Mayor flexibilidad en la determinación de la base imponible del Impuesto sobre la Renta.

·         Un beneficio concreto para quienes prestan servicios personales independientes, que antes no podían acogerse a esta modalidad.

·         La necesidad de evaluar, caso por caso, cuál opción resulta más conveniente desde el punto de vista tributario.

·         Ajustes en la planificación fiscal y en los controles contables del contribuyente.

Los contribuyentes que decidan acogerse a esta reforma deberán:

·         Analizar anualmente la conveniencia de aplicar la deducción simplificada o los gastos reales.

·         Declarar correctamente la totalidad de sus ingresos brutos.

·         Aplicar de forma consistente la opción elegida durante el período fiscal.

·         Cumplir con las obligaciones formales de presentación y pago del Impuesto sobre la Renta.

La Administración Tributaria conserva sus facultades de fiscalización, por lo que:

·         La deducción del 25 % no exime de la correcta declaración de los ingresos.

·         Cualquier inconsistencia puede dar lugar a ajustes, intereses y sanciones.

·         Se recomienda contar con asesoría profesional para asegurar una correcta aplicación del beneficio.